审计客户重要性：一项度量偏差及其影响  

Client Importance： A Measurement Bias and Its Impact

作　　者：吴溪[1] 曾铁兵[2] 王春飞[1] 

机构地区：[1]中央财经大学会计学院,100081 [2]中国注册会计师协会注册部

出　　处：《中国会计与财务研究》2014年第4期49-89,共41页China Accounting and Finance Review

基　　金：感谢苏黎新教授（执行编辑）、两位匿名审稿人以及清华大学会计系工作坊与会者的评论意见和建议.本研究部分数据来自中国注册会计师协会会计师事务所综合评价数据库,感谢中注协提供的相关支持.本文第二作者声明,文中任何观点仅代表个人意见,与作者供职机构无关.本研究得到教育部新世纪优秀人才支持计划（NCET-11-0754）、国家自然科学基金项目（71302131）、教育部人文社科研究项目（13YJC630160）、校级2011协同创新项目“注册会计师行业发展”、北京市会计类专业群（改革试点）建设项目、北京市教育委员会共建项目以及中央财经大学青年科研创新团队项目“实证会计与审计”资助.

摘　　要：学术界和监管者普遍关注审计客户重要性对审计质量的影响。然而在度量客户重要性时，研究者通常以来自所有上市客户（而非全部客户）的经济利益作为客户重要性基数的替代指标。来自中国注册会计师行业组织的统计数据为我们考察上述度量偏差的潜在影响提供了机会。以客户重要性与客户应计盈余管理问关系为检验情境，本文证据显示，是否完整度量事务所的业务收入基数对客户重要性经济后果的估计具有明显影响；同时该项度量偏差对理解事务所不同分部（office）在客户重要性经济后果上的潜在差异也具有明显影响。The impact of client importance on audit quality has long been attracting academic and regulatory attention. When measuring client importance, however, researchers usually use the economic benefits from all listed clients （rather than all clients） as a proxy for the revenue base of client importance. Taking advantage of a unique set of data from the Chinese Institute of Certified Public Accountants （CICPA）, this study examines the potential impact of such measurement bias on empirical findings. Using the association between client importance and accrual-based earnings management as the test scenario, our evidence shows that when evaluating the economic consequences of client importance, the use of a complete client base in measuring client importance leads to a discernibly different interpretation to that produced using an incomplete client base. Moreover, the measurement bias also has a discernible impact on the interpretation of empirical results at the audit firm office level.

关 键 词：会计师事务所 客户重要性 审计质量 度量偏差 

分 类 号：F239[经济管理—会计学]