我国税务规范性文件的溯及力——从实践分析到规范建构  

作　　者：贺燕[1] 韦国庆 

机构地区：[1]首都经济贸易大学法学院 [2]上海豫园旅游商城(集团)股份有限公司

出　　处：《税务研究》2025年第2期73-79,共7页TAXATION RESEARCH

基　　金：国家社会科学基金青年项目“我国税法溯及力的实证分析与完善研究”(项目编号:17CFX076)的阶段性研究成果。

摘　　要：我国税务规范性文件常规定溯及至发布日之前实施,即“溯及实施”。具体有解释溯及、填补溯及和创设溯及的实践,新的规定并不总是有利于纳税人。经研究发现,溯及实施一般与税法规定较为粗疏、税制本身不完善、已有规定出台仓促等原因有关。考虑税务规范性文件内容和位阶的特殊性,现有实践整体而言可以依据信赖保护原则获得法理依据,也有一定的法律规范依据,但不应成为常态。解释性和填补性的税务规范性文件的溯及实践,整体而言不超出纳税人的信赖范围。但真正的填补溯及和创设溯及应从严掌握,特别是现行规定需要根据信赖保护原则和比例原则合理确定“配套”“需要”等概念的内涵。

关 键 词：税务规范性文件 税法溯及力 信赖保护原则 比例原则 溯及实施 

分 类 号：D922.22[政治法律—经济法学] F812.42[政治法律—法学]