业绩承诺审计失败的成因及防范对策研究——基于2016—2022年行政处罚公告的统计分析  

作　　者：路军 沈丹萍 

机构地区：[1]浙江财经大学会计学院,浙江杭州310018

出　　处：《财会通讯》2024年第21期19-24,共6页Communication of Finance and Accounting

基　　金：2023年浙江财经大学研究生田野调查基金“业绩承诺审计风险点梳理与典型案例研究”(项目编号:23TYDC018);国家自然科学基金青年项目“审计报告中披露关键审计事项的经济后果研究”(项目编号:71802177)阶段性研究成果。

摘　　要：作为一种保障性契约安排,业绩承诺被广泛应用于我国上市公司并购重组实践之中。然而,近年来屡屡曝光的承诺业绩“精准达”,承诺期后业绩“变脸”、大额商誉减值等现象表明业绩承诺并未完全实现其制度设计初衷,这不仅侵害了中小投资者利益、阻碍了资本市场的健康发展,对注册会计师审计也提出了新的挑战。本文全面系统地梳理了2016—2022年证监会及其派出机构发布的与业绩承诺审计失败有关的处罚公告,归纳总结业绩承诺审计的风险点,剖析业绩承诺审计失败的原因并尝试性地提出防范措施。具体而言,业绩承诺审计涉及对异常情况缺乏关注、函证程序不到位、未评估业绩承诺带来的舞弊风险等15个审计风险点。未保持独立性及职业怀疑态度、专业胜任能力不足以及审计程序不到位等直接导致业绩承诺审计失败。最后,为了规范业绩承诺审计,注册会计师应当以保持独立性与职业怀疑态度为前提、以增强自身专业胜任能力为基础、以实施具有针对性的审计程序为关键、以完备的审计工作底稿为保证。

关 键 词：业绩承诺 审计风险点 审计失败原因 防范对策 

分 类 号：F275[经济管理—企业管理] F239.4[经济管理—国民经济] F832.51